光伏發(fā)電是國(guó)家大力扶持的清潔能源利用方式之一，根據(jù)人民日?qǐng)?bào)報(bào)道的國(guó)家能源局近期公布的數(shù)據(jù)，2019年擬納入國(guó)家競(jìng)價(jià)補(bǔ)貼范圍的項(xiàng)目共3921個(gè)，覆蓋22個(gè)省份；總裝機(jī)容量2278.8642萬千瓦；測(cè)算年度補(bǔ)貼需求約17億元。由此可見，光伏發(fā)電憑借著其安全可靠，無噪聲，無污染排放外以及不受地域地形限制等優(yōu)勢(shì)成為能源行業(yè)的新興力量，光伏發(fā)電企業(yè)也在我國(guó)呈“遍地開花”的趨勢(shì)。針對(duì)該行業(yè)內(nèi)企業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文按稅種做以簡(jiǎn)單的歸納整理。
一、企業(yè)所得稅
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)如果存在從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以就該部分所得減征、免征企業(yè)所得稅；在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中進(jìn)一步明確了該項(xiàng)所得的“三免三減半”政策。對(duì)于光伏發(fā)電企業(yè)，只有光伏項(xiàng)目產(chǎn)生的售電所得，方能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。目前我國(guó)企業(yè)所得稅大部分稅收優(yōu)惠已變?yōu)?ldquo;備查制”，即無需企業(yè)前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)進(jìn)行稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案。需要特別說明的是，光伏發(fā)電企業(yè)應(yīng)在賬面單獨(dú)核算可以享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目收入與光伏發(fā)電成本，并按照“合理的方式”分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用。“合理的方式”可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）文件中的說明：“期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。”筆者個(gè)人建議企業(yè)盡量使用上述列舉的其中一種方式作為期間共同費(fèi)用的分?jǐn)偪趶剑绻髽I(yè)存在其他更客觀準(zhǔn)確的方式，在做好備查賬簿的情況下，也可使用。
光伏發(fā)電企業(yè)進(jìn)行電力生產(chǎn)，需要擁有大面積的土地架設(shè)太陽(yáng)能發(fā)電設(shè)備，因此企業(yè)賬面往往體現(xiàn)大金額的土地租賃費(fèi)用，而這些土地出租方即包含企業(yè)，也可能有村委會(huì)、政府機(jī)關(guān)以及個(gè)人。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù)要求，無論出租方身份主體，該項(xiàng)行為實(shí)質(zhì)為不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，為增值稅的應(yīng)稅行為，因此光伏發(fā)電企業(yè)必須取得租賃費(fèi)增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除合規(guī)票據(jù)，除此之外包括財(cái)政非稅收入票據(jù)、收款收據(jù)在內(nèi)的任何票據(jù)均為不合規(guī)票據(jù)。
【主要相關(guān)政策】
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條：“國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）：六、企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
二、增值稅
2013-2018年期間，我國(guó)在增值稅上對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策，2019年起國(guó)家稅務(wù)總局尚未發(fā)布延續(xù)該優(yōu)惠政策的文件，因此目前我們理解為該項(xiàng)增值稅即征即退政策的優(yōu)惠期限只是截止至2018年12月31日。光伏發(fā)電企業(yè)在執(zhí)行該增值稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目與即征即退項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，只有能夠直接歸屬于即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金，方可在增值稅申報(bào)表中填入“即征即退項(xiàng)目”下，對(duì)于無法明確劃分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金，建議納稅人按照一定比例或合理的方式進(jìn)行分?jǐn)偂Ｐ枰貏e說明的是，納稅人若計(jì)劃享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策，仍舊需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
【主要相關(guān)政策】
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕66號(hào)）：自2013年10月1日至2015年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]81號(hào)）：自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。文到之日前，已征的按本通知規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
三、房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅
《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》與《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》都明確規(guī)定，兩稅種的征收范圍均為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)。由于光伏發(fā)電需要吸收充分的太陽(yáng)能，多數(shù)情況下，光伏發(fā)電企業(yè)的電力生產(chǎn)設(shè)施及現(xiàn)場(chǎng)辦公室均放置在農(nóng)村地區(qū)，近年來更是發(fā)展出“農(nóng)光互補(bǔ)”、“漁光互補(bǔ)”等多種與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相互利用的發(fā)電模式。而農(nóng)村地區(qū)并不在房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍之內(nèi)，因此光伏發(fā)電企業(yè)為建造發(fā)電設(shè)施生產(chǎn)電力而購(gòu)買的農(nóng)村土地，以及在地面上建造的辦公房屋可能并不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅。但在實(shí)際稅收征管中，部分省份將建制鎮(zhèn)的范圍擴(kuò)大至鎮(zhèn)政府所在的村鎮(zhèn)。這種情況下，光伏發(fā)電企業(yè)若恰好位于鎮(zhèn)政府所在的村內(nèi)區(qū)域，則仍舊需要繳納房產(chǎn)稅與土地使用稅。
【主要相關(guān)政策】
《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第一條：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。
《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡(jiǎn)稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
四、耕地占用稅
并網(wǎng)光伏發(fā)電系統(tǒng)企業(yè)多將太陽(yáng)能發(fā)電設(shè)備架設(shè)在農(nóng)村地區(qū)，因此可能會(huì)利用耕地、林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地進(jìn)行電力生產(chǎn)活動(dòng)，由此即涉及繳納耕地占用稅。如果企業(yè)需要繳納耕地占用稅，首先應(yīng)該明確具體的應(yīng)稅面積。按照實(shí)際征管經(jīng)驗(yàn)，初步判斷確認(rèn)耕地占用稅的應(yīng)稅面積應(yīng)參考以下幾個(gè)數(shù)據(jù)：若被占用耕地為出讓形式取得，應(yīng)以土地使用證標(biāo)注的面積進(jìn)行確認(rèn)；若無法取得土地使用證，應(yīng)以規(guī)劃勘測(cè)設(shè)計(jì)院的測(cè)量報(bào)告標(biāo)注的面積進(jìn)行確認(rèn)；若無法取得任何第三方證件或測(cè)量報(bào)告，則以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定面積為準(zhǔn)。
【主要相關(guān)政策】
《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》
文章來源:海暢談 微信公眾號(hào)
文章來源:海暢談 微信公眾號(hào)
上一篇：江蘇向陽(yáng)光伏發(fā)電施工現(xiàn)場(chǎng)安全作業(yè)指導(dǎo) 下一篇：推廣分布式太陽(yáng)能發(fā)電會(huì)產(chǎn)生回彈效應(yīng)嗎？